Регион:

Исследования

Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний в России

C 1 января 2015 г. вступили в силу поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ (далее – Закон № 376-ФЗ), предусматривающие создание механизма налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Настоящий документ содержит краткое резюме основных изменений.

Налогообложение КИК (англ. Controlled foreign corporation, или CFC) соответствует мировому опыту. Правила налогообложения КИК присутствуют в законодательстве многих развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Швеция, Япония, Австралия.

Целями нового Закона являются:

Действие Закона распространяется как на организации, так и физических лиц, участвующих в иностранных компаниях или контролирующих их иным способом.

Новые положения применяются контролирующими лицами КИК при определении налоговой базы в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.

Законом вводится ряд новых понятий, в частности, контролируемая иностранная компания и контролирующее лицо.

Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:

Одновременно Закон определяет круг организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ. К ним относятся:

Что касается физических лиц, то признание их налоговыми резидентами РФ осуществляется, как и ранее, по признаку фактического нахождения в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Контролирующим лицом иностранной организации признается физическое или юридическое лицо:

Доля участия лица в КИК определяется по правилам НК РФ о трансфертном ценообразовании. Таким образом, учитывается как прямое, так и косвенное (через цепочку лиц) участие.

Прибыль КИК, уменьшенная на сумму выплаченных дивидендов, включается в налоговую базу контролирующего лица – резидента РФ в доле, соответствующей доле участия в КИК:

Данный порядок действует только в случае, если прибыль КИК составила более 10 млн руб. (за 2015 г. – более 50 млн руб., за 2016 г. – более 30 млн руб.).

Доход в виде сумм прибыли КИК учитывается в составе доходов контролирующего лица на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Установлена ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного в отношении такой прибыли налога, но не менее 100 000 рублей (применяется за налоговые периоды начиная с 2018 года).

Законом предусматривается ряд случаев, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ, в частности, если её постоянным местонахождением является государство (территория), с которым имеется международной договор по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, при этом:

Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения, подлежит утверждению ФНС России.

Закон устанавливает обязанность резидентов – физических и юридических лиц по представлению в налоговые органы следующей отчетности:

Уведомление об участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов) и об учреждении иностранных структур без образования юридического лица

Представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления. В случае если доля участия впоследствии остается неизменной, повторные уведомления не представляются.

В 2015 году уведомление об участии в иностранных организациях представляется с учетом следующих особенностей:

За непредставление/представление недостоверного уведомления установлен штраф в размере 50 000 рублей (по каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены/недостоверны).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

За непредставление/представление недостоверного уведомления установлен штраф в размере 100 000 рублей (по каждой КИК, сведения о которой не представлены/недостоверны).

Формы и форматы уведомлений утверждены Приказом ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@.

ФинЭкспертиза предоставляет весь комплекс услуг, связанных с реализацией норм Закона № 376-ФЗ применительно к условиям конкретного бизнеса. В частности, консультанты ФинЭкспертизы:

17 Января 2017

Читать также